היות והמלכ"ר איננו עוסק החיוב יכול לנבוע רק מכח הגדרת עסקת אקראי, אשר מכירת והשכרת דירת מגורים מועטה ממנה במפורש. לדעתנו, מכמה טעמים, דירת מגורים אינה דווקא כזו המשמשת למגורים אלא המיועדת לפי טיבה למגורים. אם כך- אם בדירה מטבח וחדר אמבטיה הכשירים לשימוש אין חיוב מע"מ. יודגש כי אם למלכ"ר השכרת דירות מגורים המגיעה לכדי עסק יכול מנהל מע"מ לקבוע כי תחום זה צריך שיירשם כעוסק ויחוייב במע"מ.

המבחן העקרוני הוא מבחן סל הלוקח בחשבון את מכלול חייו הפרטיים ועסקיו של האדם, ביניהם מקום עבודתו, מקום מגוריו, מקום מגורי משפחתו הקרובה, מיקום חשבונות הבנק שלו, מקום המבטח הרפואי שלו (קופ"ח), מקום ביתו ומקום פעילותו בארגונים שונים ועוד עובדות ונסיבות חיים שונות. בכדי למנוע מבוכה קובעת פקודת מס הכנסה מבחנים לכאורה לקביעת מקום התושבות. מבחנים אלו קובעים חזקה הניתנת לסתירה לפי מבחן הסל שנזכר לעיל. המבחנים הם – אם שהה בישראל בשנת המס 183 יום לפחות, או אם שהה בישראל לפחות 30 יום וסך שהייתו בארץ בשנת המס + השנתיים שקדמו לה הוא לפחות 425 יום.